如果說上市公司年報(bào)是投資者了解上市公司基本面的一份基本資料，那么，滬深交易所發(fā)出的年報(bào)問詢函則為投資者更透徹地了解上市公司劃出了重點(diǎn)。通過交易所“刨根問底”式的問詢，將會(huì)為投資者呈現(xiàn)一個(gè)更真實(shí)的上市公司。

統(tǒng)計(jì)顯示，截至5月31日，滬深交易所共向上市公司發(fā)出逾400份與2020年年報(bào)有關(guān)的問詢函，關(guān)注問題涵蓋公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、并購(gòu)重組、大股東和實(shí)際控制人的股權(quán)質(zhì)押以及擔(dān)保等。在這些問詢函中，“是否存在購(gòu)買審計(jì)意見的情形”的問詢引起了市場(chǎng)關(guān)注。

從交易所的問詢函來(lái)看，提出“是否存在購(gòu)買審計(jì)意見的情形”的前提條件主要有兩個(gè)方面，一方面是審計(jì)費(fèi)用無(wú)理由的大幅上漲;另一方面是更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所后，審計(jì)意見類型由“無(wú)法表示意見”變成“保留意見”。因此交易所對(duì)此情形的合理性提出質(zhì)疑，發(fā)出了“是否存在購(gòu)買審計(jì)意見的情形”的“靈魂拷問”。

筆者認(rèn)為，在交易所“靈魂拷問”的背后，是對(duì)上市公司是否誠(chéng)信合規(guī)的拷問，更是對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)是否勤勉盡責(zé)執(zhí)業(yè)的拷問。

作為資本市場(chǎng)的“看門人”，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的把關(guān)者。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的把握，最直接的體現(xiàn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)意見：標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見、保留意見、無(wú)法表示意見、否定意見，不同的審計(jì)意見表明了財(cái)務(wù)報(bào)告不同程度的風(fēng)險(xiǎn)，也是投資者進(jìn)行投資的重要參考。

因此，上市公司在年報(bào)披露節(jié)點(diǎn)臨時(shí)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或是大幅上漲審計(jì)費(fèi)用，被市場(chǎng)質(zhì)疑是否存在掩飾財(cái)務(wù)報(bào)表瑕疵的“嫌疑”，也在情理之中。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的數(shù)據(jù)顯示，截至2021年4月30日，共有35家事務(wù)所向中注協(xié)報(bào)備了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)變更信息，涉及上市公司405家。對(duì)于變更原因，包括上市公司業(yè)務(wù)發(fā)展或?qū)徲?jì)需要;前任事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)年限較長(zhǎng)或聘期屆滿;根據(jù)規(guī)定需要輪換;上市公司根據(jù)集團(tuán)、控股股東要求更換審計(jì)機(jī)構(gòu)。

正常的更換審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)可厚非，但是如果前后兩年的非標(biāo)意見事項(xiàng)沒有實(shí)質(zhì)變化，但審計(jì)意見因?yàn)楦鼡Q會(huì)計(jì)師事務(wù)所或是審計(jì)費(fèi)用的大幅上漲而發(fā)生了逆轉(zhuǎn)，這確實(shí)值得關(guān)注。并且，不僅要關(guān)注，還要深挖這里面是否有違法違規(guī)行為，一旦發(fā)現(xiàn)必嚴(yán)懲不貸。

證監(jiān)會(huì)披露的2020年中介機(jī)構(gòu)違法違規(guī)案件顯示，2020年全年新增中介機(jī)構(gòu)違法立案案件15起，其中涉及審計(jì)機(jī)構(gòu)9家。從業(yè)務(wù)種類看，年報(bào)審計(jì)、資產(chǎn)收購(gòu)、重大資產(chǎn)重組等環(huán)節(jié)均有涉案，有的會(huì)計(jì)所在年報(bào)審計(jì)中未取得充分審計(jì)證據(jù)，審計(jì)程序執(zhí)行不到位，出具存在虛假記載和重大遺漏的審計(jì)報(bào)告。去年實(shí)施的新證券法也大幅提升證券服務(wù)業(yè)務(wù)違法違規(guī)成本，對(duì)證券服務(wù)業(yè)務(wù)審計(jì)質(zhì)量提出更高要求。

“誠(chéng)實(shí)守信”，不僅是上市公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展的底線，也是審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)的紅線，任何人不能逾越和觸碰。唯有堅(jiān)守誠(chéng)信，才能行穩(wěn)致遠(yuǎn)。

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